Ещё недавно читать аудиторское заключение в отчётности банка было абсолютно бесполезно. Ничего интересного в этом заключении найти было невозможно. Что, в общем, неудивительно. Ведь, кто платит аудиторам деньги? Компания, чью отчётность они проверяют. Налицо конфликт интересов. Как можно брать деньги у компании, и писать про компанию гадость? Это очень сложная проблема. С точно такой же проблемой всё время сталкиваются подавляющее большинство рейтинговых агентств. Они, в основном, точно также получают деньги от компании, которой присваивают рейтинг. И не всегда эти рейтинги могут устроить клиента. Периодически клиенты разрывают контракты с рейтинговыми агентствами, потому что психологически им невозможно примириться с ситуацией, когда они платят свои деньги за то, что про них пишут откровенные гадости.

Но, всё же, ситуация немного меняется. Почему? Мне не ведомо. Просто есть факт. Аудиторы начали писать модифицированные заключения. Они бывают с оговоркой, с отрицательным мнением, с отказом от выражения мнения. На сайте ЦБ появился раздел "Информация о результатах аудита отчётности кредитных организаций, банковских групп", в котором собрана информация о том, в отношении каких банков аудиторы сделали заключение с оговоркой. Возможно, создав такой раздел, и накапливая в нём данные, регулятор хочет понять, какие аудиторы готовы пойти на сделку с совестью ради сохранения контракта с клиентом. Если аудитор будет неоднократно замечен в написании заключения без оговорки для банков, которые в дальнейшем лишатся лицензии – возможно, для ЦБ это станет мотивом для вынесения определённых решений в отношении данного аудитора.

Меня не интересуют проблемы аудиторов, зато очень интересуют проблемы банков. Чисто академический интерес. Итак, каким российским банкам в отчётности за 2016 год аудиторы написали модифицированные заключения? Привожу список ЦБ, отсортированный по алфавиту: "21 век", "Авангард", "Автовазбанк", "Азиатско-Тихоокеанский банк", "Азия-инвест банк", "Альба альянс", "Аресбанк", "Арсенал", "Балтинвестбанк", "Банк жилищного финансирования", "Берейт", "Бест эффортс банк", "Бум-банк", "БЦК-Москва", "Взаимодействие", "Вуз-банк", "Газэнергобанк", "Гаранти банк-Москва", "Глобэкс", "Гранд инвест банк", "Гринкомбанк", "Дойче банк", "Дружба", "Евроазиатский инвестиционный банк", "Жилкредит", "Зенит", "Инвестторгбанк", "Инкаробанк", "Интерпромбанк", "Ис банк", "Крайинвестбанк", "Легион", "Лидер", "Мастер-капитал", "МБА-Москва", "Международный банк Санкт-Петербурга", "Международный фондовый банк", "Международный коммерческий банк", "Московский областной банк", "Москоммерцбанк", "Национальный банк сбережений", "Национальный банк взаимного кредита", "Новый кредитный союз", "Нэклис-банк", "Оранжевый", "Орбанк", "Пересвет", "Пир банк", "Премиум", "Профессиональный инвестиционный банк", "Рента-банк", "Риал-кредит", "Банк развития и модернизации промышленности", "Росбизнесбанк", "Российская финансовая корпорация", "Россита-банк", "Рублёв", "Русский инвестиционный альянс", "Русский торговый банк", "Руссобанк", "Северный морской путь", "Северо-восточный альянс", "Славянский кредит", "Солид банк", "Солидарность" (554), "Солидарность" (1555), "Социнвестбанк", "Социум-банк", "Спутник", "Сталь банк", "Таврический", "Тендер-банк", "Траст", "Уралсиб", "Уралтрансбанк", "Финанс бизнес банк", "Финтрастбанк", "Фора-банк", "Холдинвестбанк", "Центр международных расчётов", "Югра", "Яр-банк".

Мне уже приходилось встречаться с аудиторскими оговорками при изучении банковской отчётности за 2016 год. Не всякая оговорка означает, что аудитор сомневается в жизнеспособности банка, чью отчётность он изучает. Но иногда встречаются и такие фразы в аудиторском заключении, которые трудно интерпретировать иначе.

Например, аудитор "Экономика – аудит НН" в заключении об отчётности "Радиотехбанка" написал следующее: "По итогам 2016 года банком получен убыток. Банк не исключает, что негативные тенденции в экономике могут привести к ухудшению финансового положения отдельных заёмщиков, что, в свою очередь, может потребовать от банка дополнительного формирования резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также по прочим активам в обозримом будущем. Меры, принимаемые банком для обеспечения финансовой устойчивости, описаны в пункте 26 примечаний к финансовой отчётности. Способность банка продолжать свою деятельность непрерывно, в значительной мере зависит от реализации этих мер, и получения других форм финансовой поддержки". И это ещё не всё, что следует знать об этом банке и его отчётности. Читайте статью "Аудитор одного из банков недавнего "чёрного списка" сомневается в его жизнеспособности. Его присутствие в подобном списке имеет под собой основание".

Например, аудитор КПМГ в заключении об отчётности "Азиатско-Тихоокеанского банка" написал следующее: "В связи с тем, что у ПАО "М2М прайвет банк" была отозвана лицензия на осуществление банковских операций, в течение 2017 года банком ["Азиатско-Тихоокеанским банком" (АТБ)] должны быть досозданы значительные суммы резервов на возможные потери по указанным выше остаткам в соответствии с требованиями РПБУ и Банка России, что может привести к нарушению банком [АТБ] ряда обязательных нормативов. Неопределённость относительно влияния досоздания резервов на возможные потери на значения обязательных нормативов, наряду с неопределённостью относительно дальнейших действий в адрес банка [АТБ] со стороны Банка России и прочими обстоятельствами, изложенными в примечании 41 ["допущение непрерывности деятельности"] к консолидированной финансовой отчётности, указывают на наличие существенной неопределённости которая может вызвать значительные сомнения в способности группы [АТБ] продолжать свою деятельность непрерывно". И это ещё не всё, что следует знать об этом банке и его отчётности. Читайте статью "Аудитор "Азиатско-Тихоокеанского банка" сомневается в его жизнеспособности. Крах неизбежен?".

Например, аудитор "Прайсвотерхаускуперс аудит" в заключении об отчётности "Восточного экспресс банка" написал следующее: "В 2017 году банку может потребоваться увеличить регуляторный капитал первого уровня. Этот и другие вопросы указывают на наличие существенной неопределённости, которая может вызвать сомнения в способности группы непрерывно продолжать свою деятельность". И это ещё не всё, что следует знать об этом банке и его отчётности. Читайте статью "Аудитор "Восточного экспресс банка" сомневается в его жизнеспособности. Крах неизбежен?".

Например, аудитор "Эрнст энд Янг" в заключении об отчётности "Балтинвестбанка" написал следующее: "Группа выявила ряд ошибок, связанных с недостоверным отражением финансового положения на 31 декабря 2015 года и финансовых результатов за 2015 год, в том числе в части создания резервов на возможные потери… По состоянию на 31 декабря 2016 года капитал группы был отрицательным и составлял 728 млн рублей, кроме того, начиная с 3 декабря 2015 года банк проводит процедуру предупреждения банкротства, и дальнейшая деятельность банка напрямую связана с выполнением принятого плана участия АСВ в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка. Данные условия, наряду с прочими обстоятельствами, изложенными в примечании 3 "Допущение о непрерывности деятельности" к отчётности, указывают на наличие существенной неопределённости, которая может вызвать значительные сомнения в способности группы продолжать свою деятельность непрерывно".

Например, аудитор "Делойт и Туш СНГ" в заключении об отчётности банка "МБА-Москва" написал следующее: "По состоянию на 31 декабря 2016 года банк выдал гарантии и поручительства трём контрагентам на общую сумму 2,548 млрд рублей. Мы не смогли получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы убедиться в несвязанности данных контрагентов с банком… банк выдал гарантии двум контрагентам на общую сумму 1,334 млрд рублей. Мы не смогли получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении оценки уровня кредитного риска данных контрагентов… Мы обращаем внимание на то, что продолжающиеся убытки от основной деятельности по результатам отчётного периода составили 1,682 млрд рублей, по результатам предыдущего отчётного периода – 11,672 млрд рублей, непокрытый убыток на конец отчётного периода составил 11,783 млрд рублей, а собственный капитал на конец отчётного периода – 1,023 млрд рублей. Данные факты, а также другая информация, указывают на существование значительного сомнения в способности банка непрерывно продолжать деятельность в обозримом будущем без поддержки материнского банка". И это при том, что в отношении самого материнского банка существуют значительные сомнения в его способности непрерывно продолжать деятельность (смотри статью "Какое будущее ожидает банк "МБА-Москва", если его "мама" допустила дефолт, и находится на грани краха?".

Например, аудитор "Прайсвотерхаускуперс аудит" в заключении об отчётности банка "Русский стандарт" написал следующее: "Как указано в примечаниях 9, 12 и 36 к консолидированной финансовой отчётности, значительная часть кредитов и инвестиций группы размещена у связанных сторон. Будущая оценка акций и возмещаемость кредитов, выданных связанным сторонам, в значительной степени зависят от успешности реализации бизнес стратегии этих связанных сторон". И это ещё не всё, что следует знать об этом банке и его отчётности. Читайте статью "Аудитор банка "Русский стандарт" сомневается в его жизнеспособности. Крах неизбежен?".

Не все оговорки прямо выражают сомнения в способности банка продолжать свою деятельность непрерывно (то есть, в жизнеспособности банка). Некоторые оговорки лишь указывают на отдельные проблемы банка. Эти проблемы у каждого банка имеют разный масштаб, и, соответственно, разные последствия для способности банка продолжать свою деятельность непрерывно.

Например, аудитор "Икар" в заключении об отчётности банка "Оранжевый" написал следующее: "В ходе аудита мы не получили подтверждения по суммам дебиторской задолженности от контрагентов банка. Общий объём неподтверждённой контрагентами задолженности составил 27,536 млн рублей. Банком не сформированы резервы на возможные потери по указанной задолженности". В данном случае остаётся непонятным – аудитор выявил все провалы в дебиторской задолженности, или только часть? Если часть, то какую? Насколько критичны для жизнеспособности банка уже выявленные и ещё не выявленные провалы?

Например, аудитор "Икар" в заключении об отчётности "Международного банка Санкт-Петербурга" написал следующее: "В период составления годовой отчётности, Банком России предъявлены к банку требования о формировании дополнительных резервов на возможные потери. Сумма требований на дату подписания аудиторского заключения не была окончательно определена".

Так что, теперь следует внимательно читать и заключение аудитора. В нём можно найти много интересного. Чем же полезна публикуемая регулятором "Информация о результатах аудита отчётности банков"? Тем, что всё собрано в одном месте. Это очень удобно. Спасибо, ЦБ.